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商業(yè)銀行*的業(yè)務(wù)如何會(huì)計(jì)處理

（一）*的初始確認(rèn)和計(jì)量

商業(yè)銀行按當(dāng)前市場(chǎng)條件發(fā)放的*，應(yīng)按發(fā)放*的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。發(fā)放*時(shí)，應(yīng)按*的合同本金，借記“*——本金”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“吸收存款”等科目，存在差額時(shí)，按其差額借記或貸記“*——利息調(diào)整”科目。“*”一級(jí)科目的金額反映的就是*的初始確認(rèn)金額，該金額也是*存續(xù)期間第一期的期初攤余成本。

（二）*的后續(xù)計(jì)量

商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本對(duì)*進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。*的后續(xù)計(jì)量主要涉及三個(gè)問題，一是*攤余成本的確定，二是*利息收入的確認(rèn)，三是*發(fā)生減值時(shí)，*損失準(zhǔn)備的計(jì)算及其會(huì)計(jì)處理。

（1）攤余成本的確定。攤余成本是指該*的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：扣除已償還的本金；加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；扣除已發(fā)生的減值損失。計(jì)算公式為：

攤余成本=初始確認(rèn)金額一已償還的本金&plu*n;采用實(shí)際利率法將初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額-*已發(fā)生的減值損失

在確定實(shí)際利率時(shí)，應(yīng)當(dāng)在考慮*合同條款（包括提前還款權(quán)等）的基礎(chǔ)上預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，但不應(yīng)考慮未來信用損失。*合同各方之間支付或收取的、屬于實(shí)際利率組成部分的各項(xiàng)收費(fèi)、交易費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在確定實(shí)際利率時(shí)予以考慮。*的未來現(xiàn)金流量或存續(xù)期間無法可靠預(yù)計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用*在整個(gè)合同期內(nèi)的合同現(xiàn)金流量。

（2）利息收入的確認(rèn)。*持有期間所確認(rèn)的利息收入應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際利率計(jì)算。實(shí)際利率應(yīng)在取得*時(shí)確定，并在*預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。實(shí)際利率與合同利率差別較小的，也可按合同利率計(jì)算利息收入。計(jì)算公式如下：

每期期末的應(yīng)收利息=*合同本金×合同利率

某期應(yīng)確認(rèn)的利息收入=該期*的期初攤余成本×實(shí)際利率

某期利息調(diào)整的攤銷額=該期確認(rèn)的利息收入-同期應(yīng)收利息

資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)按確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按計(jì)算確定的利息收入，貸記“利息收入”科目，按其差額（利息調(diào)整的攤銷額），借或貸記“*——利息調(diào)整”科目。收到利息時(shí)，借記“吸收存款”等科目，貸記“應(yīng)收利息”科目。

（3）*損失準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理。商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)*的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該*發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該*的賬面價(jià)值（攤余成本）減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)提*損失準(zhǔn)備。

資產(chǎn)負(fù)債表日，確定*發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“*損失準(zhǔn)備”科目。同時(shí)。要將“*——本金、利息調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入“*——已減值”科目，借記“*——已減值”科目。貸記“*——本金”科目，借記或貸記“*——利息調(diào)整”科目。*發(fā)生減值后，資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)按*的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，借記“*損失準(zhǔn)備”科目，貸記“利息收入”科目，同時(shí)將按合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收來收利息金額進(jìn)行表外登記。對(duì)*確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該*價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)同，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該*在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。

（三）*的收回

收回*時(shí)，應(yīng)按客戶歸還的金額，借記“吸收存款”等科目，按收回的應(yīng)收利息金額，貸記“應(yīng)收利息”科目，按歸還的*本金，貸記“*——本金”科目，按其差額，貸記“利息收入”科目，存在利息調(diào)整余額的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。收回減值*時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“吸收存款”等科目，按相關(guān)*損失準(zhǔn)備余額，借記“*損失準(zhǔn)備”科目，按相關(guān)*余額，貸記“*——已減值”科目，按其差額，借記或貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。對(duì)于確實(shí)無法收回的*，接管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為呆賬予以轉(zhuǎn)銷，借記“*損失準(zhǔn)備”科目，貸記“*——已減值”科目。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷表外應(yīng)收未收利息，減少表外“應(yīng)收未收利息”科目金額。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的*以后又收回的，按原轉(zhuǎn)銷的已減值*余額，借記“*——已減值”科目，貸記“*損失準(zhǔn)備”科目。按實(shí)際收到的金額，借記“吸收存款”等科目，按原轉(zhuǎn)銷的已減值*余額，貸記“*——已減值”科目，按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。