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如何判斷《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第號(hào)——債務(wù)重組》(財(cái)會(huì)[]9號(hào))規(guī)范的債務(wù)重組是否構(gòu)成權(quán)益*易?如果構(gòu)成權(quán)益*易,是否確認(rèn)債務(wù)重組相關(guān)損益?
答案:根據(jù)債務(wù)重組準(zhǔn)則第四條,債權(quán)人或債務(wù)人中的一方直接或間接對(duì)另一方持股且以股東身份進(jìn)行債務(wù)重組的,或者債權(quán)人與債務(wù)人在債務(wù)重組前后均受同一方或相同的多方最終控制,且該債務(wù)重組的交易實(shí)質(zhì)是債權(quán)人或債務(wù)人進(jìn)行了權(quán)益性分配或接受了權(quán)益性投入的,適用權(quán)益*易的有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定。 企業(yè)在判斷債務(wù)重組是否構(gòu)成權(quán)益*易時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則,例如假設(shè)債權(quán)人對(duì)債務(wù)人的權(quán)益性投資通過其他人代持,債權(quán)人不具有股東身份但實(shí)質(zhì)上以股東身份進(jìn)行債務(wù)重組,債權(quán)人和債務(wù)人應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該債務(wù)重組構(gòu)成權(quán)益*易。 債務(wù)重組構(gòu)成權(quán)益*易的,應(yīng)當(dāng)適用權(quán)益*易的有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定,即債權(quán)人和債務(wù)人不確認(rèn)構(gòu)成權(quán)益*易的債務(wù)重組相關(guān)損益。例如,甲公司是乙公司股東,為了彌補(bǔ)乙公司臨時(shí)性經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流短缺,甲公司向乙公司提供萬元無息借款,并約定于6個(gè)月后收回。借款期滿時(shí),盡管乙公司具有充足的現(xiàn)金流,甲公司仍然決定免除乙公司部分本金還款義務(wù),僅收回萬元借款。在此項(xiàng)交易中,如果甲公司不以股東身份而是以市場(chǎng)交易者身份參與交易,在乙公司具有足夠償債能力的情況下不會(huì)免除其部分本金。因此,甲公司和乙公司應(yīng)當(dāng)將該交易作為權(quán)益*易,不確認(rèn)債務(wù)重組相關(guān)損益。
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